高校成本核算体系构建研究

作为事业单位的高校，对国家人才培养、科学研究、社会服务及文化传承等做出了较大的贡献。我国新政府会计制度以及《高校指引》，为高校成本核算的开展创造了重要条件。目前高校可以通过加强成本核算管理，不断优化成本核算管理体系，有效整合学校的教育资源，提高资源的使用效率为高校的发展创造更大的效益。因此，为了进一步优化高校的成本核算管理，管理者应当及时关注国家有关政策，完善成本核算管理目标，制定详细的执行计划，推进高校成本核算管理水平提升。

一、高校成本核算的必要性

（一）高校成本核算是推进政府会计改革的需要

自2019年政府会计制度实施以来，财政部陆续发布了《事业单位成本核算基本指引》《事业单位财务规则》《高等学校财务制度》《科学事业单位财务制度》《事业单位成本核算具体指引——高等学校》，对高校提出成本核算方面的要求。开展高校成本核算，是深入推进政府会计改革、建立健全事业单位成本核算指引体系的重要举措，也是贯彻落实相关行业事业单位财务制度的迫切需求。

（二）高校成本核算是全面实施预算绩效管理的需要

2021年财政部印发的《中央部门项目支出核心绩效目标和指标设置及取值指引（试行）》，将成本指标提升为一级指标，并设置了经济成本指标等二级指标。目前财政、教育、科技等有关部门均对高校单位整体、科研项目经费等方面的绩效管理提出要求。开展高校成本核算，能够反映各项经济成本，为完善高校绩效管理体系提供成本信息支撑。

（三）高校成本核算是提升高校内部管理水平和运行效率的需要

高校及其内部机构在收入基本稳定的情况下，需要以成本信息为抓手，量入为出，将成本总量和结构控制在合理水平。《国务院办公厅关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》规定，中央财政科研项目完成任务目标并通过综合绩效评价后，结余资金留归项目承担单位使用，激励高校加强成本控制。开展成本核算有助于高校找到资源耗费的主要环节，从而有针对性地开展成本管理活动，更科学地服务流程优化、项目取舍、资产购置等决策事项，提高资源配置效率和资金使用效益。

（四）高校成本核算是合理配置高校教育资源和确定相关成本补偿标准的需要

在高等教育资源配置方面，要加强高校教育培养成本调查，各类学校应当加强成本核算，完整准确记录并核算教育培养成本。在科学事业单位对外承接服务定价方面，开展成本核算有利于科学事业单位合理确定服务定价，在弥补本单位运行成本的同时促进科研设施共用共享，进一步提高科技资源利用效率。

三、高校成本核算的现状和问题

（一）管理者成本核算管理意识较淡薄

由于高校属于社会公益性事业单位，高校的经费来源一般是财政拨款以及非税收入，不用承担筹资的压力，因此高校管理者对成本核算管理意识不足，对成本核算管理不够重视，导致成本核算管理的效益未得到发挥。此外，一些高校内部的财务人员由于缺乏培训，未完全按照政府会计制度及《高校指引》相关要求开展会计核算，成本核算信息的获取不够全面准确，难以满足成本核算的需要。

（二）成本核算方法不够完善

由于我国高校在管理特点上不相同，高校成本核算管理方式也不同，部分高校建立的成本核算管理模式没有契合高校的发展实际，成本核算对象，范围和项目不够明确清晰，记录不够完善，导致成本核算数据不够全面准确，在实践中容易产生较多问题。在成本核算方法上可以借鉴的实际应用案例较少，还缺少主管部门规范性文件和明确的成本报表格式。

（三）缺乏成本核算监督考核管理

目前，我国的财政部门还未对高校的成本核算进行严格的监督考核，高校缺乏教育成本核算的考评制度，也没有建立完善的教育成本核算指标。我国在教学评价中考核指标大多是教学水平、学生成绩、科研成果等，对教育成本的评价通常被忽视。

（四）缺乏成本核算管理系统

高校成本核算管理所涉及的信息较多，校内员工多，成本信息处理较复杂，财务所需要的数据多分散在不同部门，财务人员对成本信息的收集需要付出较大的工作量。同时，由于《高校指引》出台时间较短，财务会计核算系统还只是满足政府会计制度的需求，没有建立完善的成本核算管理系统，难以保障成本核算管理的及时性、可靠性。

四、高校成本核算体系构建

（一）确定成本核算周期

会计核算具有周期性，确定核算周期是高校成本核算的重要环节。高校应根据信息需求、成本核算对象等确定成本核算周期。如为了满足评价学校整体绩效的需求，将自然年作为成本核算周期；为了满足公共服务或产品定价需求，如学费定价，可以将学制设定为成本核算周期；为了满足项目绩效评价需求，将项目运行周期作为成本核算周期。

（二）确定成本核算对象

确定成本核算对象是高校成本核算工作的基础和关键环节。高校应当根据其职能目标、成本信息需求等确定的，归集和分配资源耗费的具体对象。高校要根据业务特点和成本信息需求，多层次、多维度地确定成本核算对象。例如，按照管理层次，可以将高校整体、内部组织部门、学科、专业等确定为成本核算对象；按照活动类型，可以将教学、科研等专业活动和其他活动确定成本核算对象。

（三）确定成本核算范围和项目

高校成本范围的界定应当与成本核算对象、成本信息需求相适应。成本核算对象为高校整体的，成本范围为高校发生的全部费用，成本核算对象为教学、科研活动的，成本范围包括业务活动费用和单位管理费用中与教学、科研活动相关的部分。

高校成本项目的设置，应与成本核算对象所对应的财务会计科目的明细科目或辅助核算项目保持协调，确保成本数据与财务会计数据的同源性和一致性。高校业务活动成本项目应包括：工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、固定资产折旧费、无形资产摊销费和其他业务费。

（四）采集成本核算相关数据

成本是对象化的费用，成本核算以会计核算为基础，高校开展成本核算需要进一步夯实会计核算基础，提高会计信息数据的准确性、科学性和实用性。成本核算还需要人事信息、学生信息、教务信息、资产信息、科研项目信息等多种非财务信息。要加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理基础工作，明确各类基础数据统计口径，避免因口径不统一造成的数据错误，为合理归集分配各类费用提供科学依据。

（五）成本费用归集与分配

高校可以根据成本信息需求，对业务活动相关成本核算对象选择完全成本法或制造成本法进行核算。完全成本法下应当将业务活动费用、单位管理费用均归集、分配至成本核算对象。制造成本法下只将业务活动费用归集、分配至成本核算对象。

高校发生的费用按照费用计入成本核算对象方式的不同，分为直接费用和间接费用。能确定由某一成本核算对象负担费用为直接费用，直接计入成本核算对象。不能直接计入某一成本核算对象、需由多个成本核算对象共同负担费用为间接费用，要选择合理的分配方法将间接费用分配至相关成本核算对象。间接费用分配方法一般遵循因果关系和受益原则，根据资源耗费动因进行分配。间接费用分配标准或方法一经确定，各期间应当保持一致，不得随意变动。

随着高校成本核算相关规章制度的出台，加快了高校开展成本核算的进程，为高校成本核算工作的改革完善提供了契机，也让基于新制度的高校成本核算工作得到了强有力地推进。因此，高校要积极转变成本核算理念，根据实际情况构建成本核算体系，积极探索和不断完善成本核算方法，并加强后续的核算监督，促进高校成本核算工作的顺利健康开展。

（作者单位：辽宁省沈阳建筑大学）